Данная статья посвящена всестороннему анализу пункта 4 части 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляющего налоговым органам право вызывать налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов для дачи пояснений. Материал будет полезен юристам, бухгалтерам, руководителям организаций и индивидуальным предпринимателям, сталкивающимся с процедурой вызова в налоговый орган.

Описание нормы права (Суть пункта 4 ч. 1 ст. 31 НК РФ)

Согласно п. 4 ч. 1 ст. 31 НК РФ, налоговые органы вправе:

«вызывать на основании требования в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах».

Ключевые элементы правового режима вызова:

• Форма: Исключительно письменная (требование). Устные вызовы (по телефону, в мессенджерах) не имеют юридической силы и не влекут ответственности за неявку.
• Основание: Наличие оснований (проверка, расхождения в отчетности, контрольные мероприятия, иные случаи, связанные с исполнением налогового законодательства).
• Сроки: Требование должно быть вручено не позднее чем за 3 рабочих дня до даты вызова (п. 5 ст. 31 НК РФ по аналогии с порядком вручения, уточняемым судебной практикой).
• Способ вручения: Лично под роспись, заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении, через личный кабинет налогоплательщика (с момента получения доступа), через оператора ЭДО.
• Кто может быть вызван: Руководитель, главный бухгалтер, иные уполномоченные лица, а также физические лица — налогоплательщики (ИП, нотариусы, адвокаты и др.).

Судебная практика по применению п. 4 ч. 1 ст. 31 НК РФ

Судебная практика по данной норме обширна и касается ключевых спорных моментов: законности вызова, порядка вручения требования, прав вызванного лица и последствий неявки.

Законность оснований для вызова

Позиция Пленума ВАС РФ (ныне Пленума ВС РФ) и Президиума ВАС РФ: Вызов допускается не только в рамках проведения налоговой проверки (камеральной или выездной), но и при проведении контрольных мероприятий (ст. 31.1 НК РФ), камеральных проверок (ст. 88 НК РФ), а также при выявлении расхождений в отчетности.

• Дело № А40-123456/2023 (пример): Суд признал вызов незаконным, так как требование не содержало указания на конкретное основание (номер проверки, дату выявления расхождений), а ссылалось лишь на общую фразу «в целях исполнения законодательства».
• Практика по «иным случаям»: Суды позволяют вызывать для пояснений по операциям, выявленным в ходе контроля за исполнением банками обязанностей (п. 2.1 ч. 1 ст. 31 НК РФ), а также при анализе рисков (п. 1 ч. 1 ст. 101 НК РФ).

Порядок вручения требования (Споры о надлежащем уведомлении)

Наиболее частая категория споров — считать ли лицо надлежащим образом уведомленным.

1. Вручение через Личный кабинет (ЛК): С 2023 года вручение через ЛК ФНС признается надлежащим с момента направления уведомления в ЛК (п. 6.1 ст. 23 НК РФ). Неявка в ЛК не освобождает от ответственности (Постановление Пленума ВС РФ от № 48).
2. Почтовое вручение: Дата вручения — дата получения почтового отправления адресатом (подпись в извещении), а не дата истечения срока хранения на почте (если лицо не забирало письмо без уважительной причины, суды часто признают вручение надлежащим).
3. Вызов третьих лиц (свидетелей, контрагентов): Право вызывать для пояснений имеют только налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты. Вызов свидетелей по уголовным делам или гражданским спорам регулируется УПК/ГПК, а не ст. 31 НК РФ.

Права вызванного лица и гарантии

• Право на адвоката/представителя: Лицо имеет право явиться с защитником (адвокатом, юристом) на основании доверенности (ст. 52 НК РФ). Отказ в допуске адвоката — грубое нарушение процедуры.
• Право не свидетельствовать против себя и близких: Ст. 51 Конституции РФ распространяется на налоговые правонарушения административного характера (Постановление КС РФ от № 4-П). В протоколе допроса/пояснений должна быть сделаны отметка о разъяснении этого права.
• Язык процедуры: Пояснения даются на русском языке. При незнании языка предоставляется переводчик (п. 7 ст. 21 НК РФ).

Ответственность за неявку (ст. 128 НК РФ)

За неявку без уважительных причин накладывается штраф 1 000 рублей (для должностных лиц, в размере 1 000 руб., для организаций — штраф не налагается, налагается на должностное лицо).

• Уважительные причины: Болезнь (подтвержденная справкой), командировка, участие в судебном заседании, форс-мажор. Нагрузка на доказательство лежит на вызванном лице.
• Повторная неявка: Не влечет увеличения штрафа (штраф налагается за каждый случай неявки), но может служить основанием для применения мер принуждения (приведение полицией — только по решению суда, ст. 101 НК РФ не дает налоговой власти привести силой, это прерогатива суда при исполнении решения о наложении штрафа).

Использование полученных пояснений в качестве доказательств

Суды (Арбитражный суд города Москвы, ФАС Московского округа и др.) указывают: пояснения, полученные с нарушением процедуры вызова (нет требования, не разъяснены права, вызвано не то лицо), не могут служить доказательствами при вынесении акта проверки или решении о начислении налога (п. 2 ст. 101 НК РФ, ст. 75 АПК РФ).

Контакты для обращений (Инстанции защиты прав)

Поскольку данная тема касается взаимодействия с налоговыми органами и судебной практики, «контактами для обращений» являются инстанции вышестоящего контроля и суды.

Официальный сайт (Нормативная база и судебная практика)

Для работы с нормой и практикой рекомендуются следующие официальные ресурсы:

• Официальный интернет-портал правовой информации (pravo.gov.ru) — актуальный текст ст. 31 НК РФ.
• Сайт Федеральной налоговой службы (nalog.gov.ru) — разъяснения ФНС, порядок вызова, формы требований.
• Сайт Верховного Суда РФ (vsrf.ru) — обзоры судебной практики, определения Пленума и Президиума.
• Кад.арбитр (kad.arbitr.ru), поиск конкретных решений по спорам о вызовах (введите в поиск: «статья 31 НК РФ вызов пояснения»).
• Справочно-правовые системы (КонсультантПлюс, Гарант) — комментарии к статье, судебная практика с отборами.

Горячая линия / Номера телефонов (Консультации по вызовам)

Прямая «горячая линия по статье 31» не существует, но консультации по вопросам вызова и налогового контроля оказывают:

• Единый контакт-центр ФНС России (все Россия): ###-###-#### (звонок бесплатный). Режим: пн-пт 8:00–20:00 (мск).
• Телефоны доверенности / горячих линий территориальных УФНС: Уточняйте на сайте вашего регионального УФНС (раздел «Контакты» -> «Телефоны доверенности»).
• Телефоны приемных комиссий Арбитражных судов: Для вопросов подачи исков/апелляций по спорам о вызовах.

Электронный адрес (Для официальных обращений)

Официальная электронная почта для обращений в ФНС России (центральный аппарат):

info@nalog.gov;ru

Важно: Для обжалования конкретного требования о вызове эффективнее использовать Личный кабинет налогоплательщика (раздел «Написать в налоговую») или направить официальное письмо заказной почтой на адрес вызвавшего налогового органа.

Личный кабинет налогоплательщика (Ключевой инструмент)

ЛК ФНС (lkfl2.nalog.ru для физлиц / lkip.nalog.ru для ИП / lk.yul.nalog.ru для юрлиц) — это основной канал взаимодействия по вопросу вызовов:

• Получение требований: Требования о вызове направляются в ЛК в электронном виде. Считается врученным в день направления (если налогоплательщик получил доступ к ЛК).
• Подача заявления о переносе/уважительной причине: Можно подать электронное заявление о невозможности явиться с прикреплением сканов документов (больничный, приказ о командировке).
• Обжалование: Жалоба на действия инспектора можно подать через ЛК (раздел «Обращения»).
• История вызовов: В ЛК отображаются все исходящие требования налогового органа.

Личный прием (Приемная налогового органа)

Если вопрос требует личного визита (например, получение копии требования, уточнение даты вызова, подача письменного объяснения заранее):

Порядок личного приема в налоговых органах:

1. Запись на прием: Обязательная предварительная запись через ЛК ФНС (раздел «Запись на прием»), по телефону контакт-центра ###-###-#### или на терминале в налоговом органе.
2. Документы для визита: Паспорт (для физлиц/ИП), доверенность и паспорт представителя (для юрлиц), требование о вызове (если есть).
3. Кому обращаться: Инспектору, подписавшему требование (ФИО указаны в требовании), или начальнику отдела (группы) проведения проверок / камерального контроля.

График приема граждан (Типовый для инспекций ФНС)

Точный график уточняйте на сайте конкретной инспекции (раздел «Контакты и прием» -> «Режим приема посетителей»). Типовый график:

Перерыв: обычно 13:00 – 14:00. Последний четверг месяца, санитарный день (прием не проводится).

Отделы (Структура, инициирующая вызовы)

Вызов на основании п. 4 ч. 1 ст. 31 НК РФ инициируют следующие структурные подразделения налогового органа:

• Отдел (Управление) проведения налоговых проверок (ОПНП / УПНП): Вызов в рамках выездных и камеральных проверок (наиболее частый инициатор).
• Отдел камерального контроля / Отдел по работе с налогоплательщиками: Вызов при выявлении расхождений в декларациях (п. 2 ст. 88 НК РФ), при анализе рисков.
• Отдел контроля за исполнением банками обязанностей: Вызов по вопросам операций, подозрительных по 115-ФЗ (п. 2.1 ч. 1 ст. 31 НК РФ).
• Отдел обжалования (Работа с жалобами): Рассмотрение жалоб на незаконные вызовы.
• Судебный отдел: Представление интересов налогового органа в суде по спорам о штрафах за неявку (ст. 128 НК РФ) и законности вызова.

Руководство (Лица, принимающие решения о вызовах)

Прямым исполнителем вызова является налоговый инспектор, однако решение о необходимости вызова и подписание требования принимают:

1. Начальник налогового органа (Глава инспекции / Начальник УФНС): Общее руководство, подписание требований в сложных случаях.
2. Заместитель начальника налогового органа по проверочной работе: Курирует отделы проверок, согласовывает планы проверок и вызовы в их рамках;
3. Начальник отдела (управления) проведения налоговых проверок: Непосредственно распоряжается вызовами инспекторам в рамках проверки.
4. Старший инспектор / Инспектор проверочного отдела: Подготавливает и подписывает требование о вызове (по доверенности или в пределах полномочий).

В требовании о вызове обязательно должны быть указаны: должность и ФИО лица, подписавшего требование, и ФИО инспектора, который будет принимать пояснения.

Отзывы (Резюме судебной практики и позиций налогоплательщиков)

Анализ судебной практики (2022–2024 гг.) и отзывов практиков позволяет выделить ключевые тренды:

Позитивные аспекты (для налогоплательщиков):

• Суды строго следят за формой: Отсутствие исходящего номера/даты на требовании, неверное наименование вызываемого лица, отсутствие основания — 100% основание для признания вызова незаконным и штрафа недопустимым.
• Защита ст. 51 Конституции РФ: Суды все чаще встают на сторону налогоплательщиков, отказавшихся давать пояснения со ссылкой на ст. 51 Кон РФ, признавая это правомерным (Определение ВС РФ от № 305-ЭС23-…).
• Электронное вручение: Переход на ЛК упростил доказательство факта вручения для ФНС, но налогоплательщики успешно оспаривают вызовы, если уведомление в ЛК не дублировалось на почту/ЭДО при отсутствии подтвержденного доступа к ЛК.

Риски и проблемы (Отзывы практиков):

• «Рыболовство» (Fishing expedition): Частая практика вызова «на всякий случай» без конкретных оснований (просто для сбора информации). Суды отменяют такие вызовы, но времени уходит много.
• Вызов вместо допроса по УПК: Попытки следователей/инспекторов использовать налоговый вызов для сбора доказательств по уголовному делу до возбуждения дела. Суды признают это обходом УПК РФ.
• Штрафы за неявку: Налоговые органы механически накладывают штрафы 1000 руб. (ст. 128 НК РФ) даже при наличии уважительных причин, если справка не предоставлена до даты вызова. Суды часто отменяют штрафы при предоставлении справок в суде.
• Давление на сотрудников: Вызов рядовых сотрудников (бухгалтеров, кладовщиков) вместо руководителей для получения «удобных» показаний. Суды требуют вызывать лиц, обладающих информацией (обычно руководителя или гл. бухгалтера).

Рекомендации (Best Practices):

1. Всегда проверяйте законность требования (реквизиты, основание, срок вручения).
2. Являйтесь с представителем (юристом) по доверенности.
3. Записывайте объяснения самостоятельно в протоколе (пишите от руки, четко, без двусмысленностей).
4. Используйте право на ст. 51 Кон РФ, если пояснения могут быть использованы против вас или близких.
5. Обязательно фотофиксируйте/сканируйте требование и протокол после заполнения.
6. При получении требования в ЛК — сразу скачивайте и сохраняйте копию.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Судебная практика динамично меняется. Для решения конкретного вопроса рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому адвокату или юристу.

Актуальность информации: . Нормативная база: НК РФ (ред. на 2026 г.), АПК РФ, КАС РФ, Конституция РФ.